注册会计师行业的发展速度和质量，不仅与其自身的内在因素有关，更重要的是执业环境的影响。之所以关注注册会计师执业环境，在于注册会计师执业环境影响了注册会计师的执业理念，直至审计质量。本文以注册会计师执业环境为研究对象，围绕着注册会计师审计质量这个中心，探讨执业环境对注册会计师行业发展的限制和影响，寻求可能的解决途径。
    　　一、注册会计师执业环境：供给与需求的视角
    注册会计师执业环境是指以注册会计师执业为中心，影响注册会计师执业行为及其后果——执业质量(审计质量)的外部事物。审计服务也是一种产品，涉及供给与需求两个方面，因此，注册会计师执业环境可从供给与需求角度分为供给环境和需求环境，无论是供给环境状况还是需求环境状况都将影响注册会计师的执业行为和执业质量。
    (一)供给环境
    供给环境是指影响供给数量和供给质量的环境因素，既包括作为提供审计服务产品的注册会计师行业内的环境①，如与注册会计师执业相关的审计技术准则和审计技术手段，行业发展、同业竞争和职业独立性状况，也包括注册会计师行业外的环境因素，如由财政部、证监会等制定的规范财务报告信息生成质量和披露质量的会计准则质量和信息披露规范质量等，前者属于注册会计师行业的可控环境因素，后者属于行业外的相关监管部门的可控因素。审计准则、会计准则、披露准则等技术规范和审计技术手段影响审计师的审计技能，而行业发展状况、同业竞争等行业竞争秩序通过对审计预算、低价竞争、低质量揽客等影响，从而影响审计师的独立性。
    (二)需求环境
    需求环境是指影响审计服务需求数量和质量的环境因素，从需求主体看，审计服务需求方包括了公司、政府和社会公众。据此，需求环境可分为微观的公司环境以及宏观的政府与公众期望环境。微观的公司环境主要与公司治理结构等相关，公司治理状况决定了审计质量需求，以及对审计师独立性的影响程度。而政府和公众对审计质量的影响，既包括间接影响公司的治理环境从而影响审计质量，也包括直接对审计师施加压力影响审计质量。这样，需求环境也进一步归结为作为微观的公司环境以及宏观的政府与公众期望环境。
    结合供给环境和需求环境两个方面，我们得到注册会计师执业环境与审计质量的关系如图1所示。
    
    对于一个审计市场来说，供给环境与需求环境之间存在四种关系：(1)低质量供给环境、低质量需求环境；(2)低质量供给环境、高质量需求环境；(3)高质量供给环境、低质量需求环境；(4)高质量供给环境、高质量需求环境。在这四种关系中，只有第1种关系和第4种关系可以达到均衡，只有第4种关系才是促进注册会计师行业健康发展，充分发挥注册会计师审计功能的均衡模式。因此，我们所要创造的注册会计师执业环境模式，应该是高质量审计供给和高质量审计需求相对应的执业环境模式。这既依赖于供给环境的改善，也依赖于需求环境的改善。
    　　二、注册会计师执业环境与审计质量
    (一)需求环境与审计质量
    1.微观的公司环境与审计质量
    公司环境直接影响审计质量。在公司治理环境中，股权结构和董事会制度是对审计质量有重要影响的治理机制。一般而言，控股股东的超强控制或管理者内部人控制，会导致公司权力失衡，从而影响注册会计师独立客观执业，而相对独立的董事会和独立董事制度以及审计委员会在一定程度上可以提高董事会的监督效果，从而有利于保证注册会计师独立执业、客观发表审计意见。
    2.宏观的政府与公众期望环境与审计质量
    在经济环境下政府具有双重角色，既是监管者，又是市场参与者。一方面政府通过制定法律、法规等监管规则，为审计质量水平设定最低标准，对违规者实施处罚，影响审计供给的数量和质量；另一方面，政府又掌管了大量的国有资本，直接是审计的需求方，可以提出审计需求，包括上市公司的财务报告审计，国有企业的工商年检审计，外汇资本审计等，对审计需求状况产生重要影响。
    公众期望一直是监督和促进审计师提供高质量审计服务的重要因素。审计报告具有公共产品性质，为各方利益相关者所使用，需要对委托人和社会公众负责。恰当的公众期望，一方面有利于激励和监督注册会计师保持独立性出具客观、真实的审计意见，另一方面也能促使其他部门配合注册会计师审计工作的顺利进行。公众期望也会随着时间和外部环境的变化而变化，对审计质量的影响，是通过对注册会计师施加舆论压力来迫使其提供与社会需求相适应的审计质量，并不具有强制力。
    (二)供给环境与审计质量
    1.行业竞争秩序与审计质量
    注册会计师行业竞争秩序的好坏，对审计质量有重要影响。在行业竞争无序的情况下，为了赢取客户资源，注册会计师采取出具迎合委托人意愿的审计意见作为竞争手段，直接降低了审计独立性和审计质量，或迫使事务所采取低价揽客策略(Low balling)，降低收费标准，导致审计预算不足，影响实施审计检查等方面的审计独立性②。
    2.会计准则、审计准则环境与审计质量
    会计准则和审计准则从技术层面影响审计质量，影响注册会计师的职业判断依据，从而影响审计后的会计信息是否在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量情况。一个有效的会计准则和审计准则体系是注册会计师提供高质量的审计服务的技术基础和保障。
    3.审计技术环境与审计质量
    审计技术环境是指可供注册会计师利用来提高审计效率和效果的客观条件，如先进的审计工具、科学的审计程序、合理的抽样技术和方法等。审计技术环境包括了硬件环境和软件环境。硬件环境是指审计可以依赖的各种辅助手段。软件环境是指注册会计师审计过程中所采用的各种数据分析方法、抽样方法、统计分析方法等各种审计手段。良好的审计技术环境有利于提高注册会计师的执业效率和效果，从而提高审计质量。
    　

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